Услуги нерезидента: налог у источника выплаты и НДС за нерезидента

Оплата зарубежных сервисов стала обычной для малого бизнеса: реклама в соцсетях, облачные программы, дизайн, разработка. Многие платят картой компании и забывают, что у такой оплаты есть налоговые последствия. Ошибка обнаруживается позже — по банковским данным о валютных платежах или при проверке.

Две разные обязанности

Это два самостоятельных налога: один не заменяет другой, и сроки у них разные.

КПН у источника выплаты

Порядок удержания установлен статьями 682 и 683 Налогового кодекса. Доходы нерезидента из источников в Казахстане облагаются у источника выплаты: перечень таких доходов и ставки определяет кодекс, и они зависят от вида дохода. Удержанный налог нужно перечислить в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была выплата, и отразить в отчётности налогового агента.

Если договор написан как «сумма к оплате нерезиденту без удержаний», налог придётся считать сверху — и платить за свой счёт. Поэтому оговорка о налогах в договоре важна ещё до первой оплаты.

Когда помогает конвенция

С большинством стран у Казахстана заключены конвенции об избежании двойного налогообложения. Они могут освобождать доход нерезидента от налога в Казахстане или снижать ставку. Условие одно: на момент выплаты у вас должен быть документ, подтверждающий резидентство получателя, — сертификат резидентства за соответствующий период. Без сертификата конвенция не применяется, и налог удерживается по ставке кодекса.

НДС за нерезидента

Если нерезидент не состоит на учёте по НДС в Казахстане, а местом реализации его услуг признаётся Казахстан, НДС уплачивает получатель. В 2026 году ставка — 16 %. НДС за нерезидента отражается в декларации 300.00, в строке 300.00.014.

Важно:

• обязанность возникает у любого получателя услуг, в том числе у компаний и ИП на упрощённой декларации, хотя зачёта НДС у них нет;
• плательщик НДС может взять уплаченный НДС за нерезидента в зачёт — для этого в 2026 году в ИС ЭСФ оформляется извещение об уплате (пункт 8 статьи 480 Налогового кодекса);
• место реализации определяется по правилам кодекса: для одних услуг — по месту деятельности покупателя, для других — по месту нахождения имущества или оказания услуг.

Как НДС за нерезидента влияет на сумму к уплате, мы разбирали в статье о входящем и исходящем НДС на примере.

Пример

ТОО на общеустановленном режиме, плательщик НДС, оплатило зарубежному сервису подписку на программное обеспечение — 2 000 000 ₸ за год. Сертификата резидентства нет.

• КПН у источника считается по ставке кодекса для этого вида дохода и удерживается из выплаты. Если договор не позволяет удержать — налог считается сверху и оплачивается за счёт ТОО.
• НДС за нерезидента: 2 000 000 × 16 % = 320 000 ₸ — уплачивается в бюджет и отражается в 300.00.
• После уплаты ТОО оформляет извещение в ИС ЭСФ и берёт 320 000 ₸ в зачёт.

Для ТОО на упрощёнке те же 320 000 ₸ НДС — прямой расход: уплатить нужно, а зачесть нельзя.

Типичные ошибки

• Оплата картой компании без договора и инвойса — нечем подтвердить ни расход, ни расчёт налогов.
• НДС за нерезидента не уплачен, потому что компания на упрощёнке и «НДС не платит».
• Сертификат резидентства получен после выплаты, а конвенция применена задним числом.
• Удержанный налог перечислен позже 25 календарных дней после месяца выплаты — начисляется пеня.
• НДС за нерезидента уплачен, но извещение в ИС ЭСФ не оформлено — зачёт не подтверждается.

Порядок действий, если уже пришло уведомление, описан в статье что делать, если бизнес получил уведомление от КГД. Разъяснения о налогообложении нерезидентов публикует КГД.

Что прописать в договоре с нерезидентом

Большинство проблем с налогами по иностранным услугам закладывается на этапе договора. Даже если вы оплачиваете подписку по стандартной оферте сервиса, сохраните её текст и счёт на дату оплаты. Если договор заключается индивидуально, проверьте пять пунктов:

• Налоговая оговорка: сумма вознаграждения указывается с учётом налогов, удерживаемых у источника выплаты в Казахстане.
• Документ о резидентстве: обязанность нерезидента предоставить сертификат резидентства до первой выплаты, если стороны рассчитывают на применение конвенции.
• Описание услуг: от него зависят вид дохода для КПН у источника и место реализации для НДС.
• Акт или отчёт: подтверждение того, что услуга оказана, — без него сложно обосновать расход.
• Валюта и дата оплаты: для пересчёта суммы и контроля срока перечисления налога.

Итог

Каждая оплата иностранному поставщику услуг — повод проверить две вещи: нужно ли удержать КПН у источника и нужно ли платить НДС за нерезидента. Договор с налоговой оговоркой, сертификат резидентства до оплаты и своевременное извещение в ИС ЭСФ закрывают основные риски. Если вы работаете с зарубежными контрагентами регулярно, структуру расчётов лучше выстроить заранее — в рамках налоговой оптимизации для экспорта и международных сделок.

Самопроверка

Чек-лист: оплата услуг иностранной компании

Отметьте, что уже сделано по оплате нерезиденту. Неотмеченные пункты — типичные причины доначислений.

• Есть договор и инвойс от нерезидента
• В договоре есть оговорка об удержании налогов
• Определён вид дохода нерезидента для КПН у источника
• Сертификат резидентства получен до выплаты
• КПН перечислен не позднее 25 дней после месяца выплаты
• Определено место реализации услуг для НДС
• НДС за нерезидента уплачен и отражён в 300.00
• Извещение в ИС ЭСФ оформлено для зачёта

Частые вопросы

Нужно ли платить НДС за нерезидента на упрощёнке?

Да. Обязанность возникает у получателя услуг независимо от режима. Зачесть такой НДС на упрощёнке нельзя.

До какого числа перечислить КПН, удержанный у нерезидента?

Не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была выплата.

Можно ли применить конвенцию без сертификата резидентства?

Нет. Без документа о резидентстве получателя налог удерживается по ставке Налогового кодекса.

Как взять НДС за нерезидента в зачёт в 2026 году?

Уплатить НДС, отразить его в 300.00 и оформить извещение в ИС ЭСФ. Зачёт доступен только плательщикам НДС.